Впрочем, налоговая служба в этом же письме подчеркивает, что налогоплательщик, вместо получения вычета в сумме 125 000 руб., может уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. В случае приобретения комнаты в результате обмена, такой вычет, скорее всего, получить не удастся (ввиду отсутствия документов, подтверждающих расходы). Но если жилплощадь приобреталась по договору купли-продажи, то документы по ее приобретению и будут являться документальным подтверждением расходов. С учетом современных цен на недвижимость вычет может быть более существенным, чем 125 000 руб.

Наследство - на продажу

Продажа недвижимости, полученной по наследству, является достаточно распространенной сделкой. Рассмотрим данный случай продажи имущества подробнее.

В случае смерти гражданина согласно ст. 218 ГК РФ право собственности на принадлежащее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом. При этом днем открытия наследства в соответствии со ст. 1114 ГК РФ является день смерти гражданина.

Наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество.

Если наследник, призванный к наследованию по завещанию или по закону, принял наследство путем подачи заявления нотариусу, то такое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства. При этом не имеет значения, когда произошла государственная регистрация права наследника на наследственное имущество.

Свидетельство о праве на наследство по закону или по завещанию является достаточным доказательством наличия и объема прав на наследственное имущество. Получив законное право распоряжаться унаследованной недвижимостью, наследник может ее продать.

Порядок предоставления имущественного налогового вычета лицам, продавшим квартиру, полученную в наследство, был разъяснен в письмах УФНС России по г. Москве от 28.08.06 № 28-10/75460(r), от 26.03.07 № 28-10/27189.

Рассмотрим такую ситуацию: три внука получили по наследству квартиру бабушки. Через несколько месяцев после получения квартиры в собственность она была продана за 4 500 000 руб. Как в этом случае будет распределяться налоговый вычет?

Обратимся к п. 1 ст. 220 НК РФ, согласно которому при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

В данном случае не идет речи о том, что каждый внук получит отдельный имущественный вычет. Произойдет распределение одного вычета на трех человек. Причем нужно отметить, что в рассматриваемом случае квартира находилась в собственности наследников менее трех лет. Поэтому общая сумма вычета может составлять 1 000 000 руб. А каждый из продавцов получит по l/З от этой суммы, т. е. по 333 333 руб. С остальной суммы будет нужно заплатить налог по ставке 13 %. Каждый из внуков должен будет уплатить в бюджет с этой сделки 151667 руб. (4 500 000 руб.: 3) - 333 333 руб.) • 13 %).

Такое разъяснение по сходной ситуации было дано Минфином России в письме от 03.07.06 № 03-05-01-03/09. Если в рассматриваемой ситуации физические лица, продавшие полученное по наследству недвижимое имущество, были бы иностранцами либо россиянами, постоянно проживающими за рубежом, им пришлось бы заплатить налог по ставке 30 %.

Если продано личное имущество

Гораздо чаще, чем квартиры, граждане продают другое принадлежащее им имущество (автомобили, гаражи и пр.). Здесь действует тот же принцип предоставления налогового вычета: если физическое лицо владело имуществом более трех лет - имеется право на налоговый вычет всей суммы, полученной от сделки. В этом случае налог платить не придется. Если же гражданин владел имуществом менее трех лет, то ему может быть предоставлен вычет в сумме 125 000 руб., с оставшейся части вырученной суммы придется заплатить налог по ставке 13 % (налоговым резидентам) или 30 % (нерезидентам). Причем в любом случае гражданин должен исчислить и уплатить налог самостоятельно, даже в тех случаях, когда имущество продается через комиссионный магазин (например, автомобиль) или антикварный салон (например, произведения искусства). Налоговый кодекс РФ не возлагает на торговое предприятие обязанности быть налоговым агентом, т. е. удерживать НДФЛ, перечислять его в бюджет, уведомлять об этом налоговые органы. Минфин России в своем письме от 28.03.07 № 03-04-06-01/90 пояснил, что гражданин, продавший свое имущество через комиссионный магазин, должен самостоятельно составить декларацию, представить ее в налоговый орган по месту жительства, уплатить налог в бюджет.

Продаем продукцию из личного подсобного хозяйства

Сельскохозяйственной продукции, выращенной на дачном участке (личном подсобном хозяйстве, пасеке и т. п.), может оказаться настолько много, что ее придется продать. Нужно ли в этом случае платить налог на доходы физических лиц?

Налог платить не придется. Дело в том, что п. 13 ст. 217 НК РФ освобождает от налогообложения доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде.

Однако этот же п. 13 ст. 217 НК РФ выдвигает условия, которые необходимо выполнить, чтобы получить освобождение от НДФЛ.

Во-первых, личное подсобное хозяйство должно находиться на территории Российской Федерации. Поэтому доходы от продажи, например, фруктов, выращенных дедушкой на дачном участке в Крыму, подлежат налогообложению. А доходы от продажи меда с личной пасеки, находящейся в Воронеже, НДФЛ облагаться не будут. Но для этого следует выполнить второе условие: необходим документ, подтверждающий, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества. Такой документ нужно получить в органе местного самоуправления, правлении садового или садово-огородного товарищества. Затем следует представить этот документ в налоговые органы.

Точно так же освобождены от налогообложения доходы, получаемые от реализации заготовленных для собственных нужд дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных для употребления в пишу лесных ресурсов (пищевых лесных ресурсов). Налогом не будут облагаться и доходы от реализации пушнины, мяса диких животных и т. п., добытых во время любительской и спортивной охоты.

- для налога, налоговый период по которому установлен как календарный год, а отчетными периодами признаются квартал, полугодие и 9 месяцев, в гр. 3 "Налоговый (отчетный) период" в соответствующей ячейке указывается значение налогового (отчетного) периода по конкретному налогу: за квартал - 3, за полугодие - 6, за 9 месяцев - 9, за год - 0.