НДС и "упрощенцы"

Еще одно дело, касающееся НДС, будет интересно "упрощенцам". Налоговый кодекс РФ имеет приличных размеров "дыру" относительно случаев, когда налогоплательщик на УСН выставляет счет-фактуру с выделением НДС. Наличие такой "дыры" лишний раз подтвердил президиум ВАС РФ постановлением от 30 октября N 4544/07.

Фирма, находящаяся на упрощенной системе налогообложения, выставляла счета-фактуры, в которых указывала сумму НДС. Полученный налог фирма в бюджет не перечисляла. Налоговая инспекция, обнаружив факт выделения НДС, потребовала уплатить налог в бюджет, а также заплатить пеню за просрочку платежа и штраф за непредставление декларации по НДС. О судьбе пени в материалах дела ничего не сказано. Вероятно, эта сумма была уплачена фирмой. Хотя, судя по окончательному вердикту ВАС РФ по данному делу, с уплатой пени фирме можно было и не торопиться.

Что же касается штрафа, то фирма заявила, что не является налогоплательщиком, поскольку находится на "упрощенке", а декларации налоговикам должны представлять только налогоплательщики. Три судебные инстанции "отмахнулись" от такого довода, сказав, что если налог получен, то и декларацию надо представлять.

Но президиум ВАС РФ встал на защиту буквы закона. Действительно, НК РФ обязывает лиц, выставивших счет-фактуру с указанием НДС, перечислить налог в бюджет. Но НК РФ при этом не называет таких лиц налогоплательщиками. Тогда как обязанность представлять налоговую декларацию возлагается лишь на налогоплательщиков и налоговых агентов. А штраф возможен только при неисполнении обязанности. Получается, что лицо, получившее НДС, может за него не отчитываться без всяких последствий для себя.

Для того чтобы аннулировать эту несуразность, следует всего лишь поменять несколько слов в Налоговом кодексе: в пункте 5 статьи 174 НК РФ фразу "в том числе" нужно заменить фразой "а также лица,". Замена нескольких слов устраняет непонятное положение с НДС, если налог получен лицом, не являющимся налогоплательщиком. Но, похоже, законодателям этот вопрос не интересен.

Пока же президиум ВАС РФ констатировал, что лица, не являющиеся налогоплательщиками, отчитываться за полученный налог не должны, а потому штраф за непредставление декларации не может взиматься. Судебные акты нижестоящих судов были президиумом ВАС РФ отменены, а "упрощенцы" получили возможность беспрепятственно "крутить" полученный налог до тех пор, пока государство само не обнаружит выставление налога в счете-фактуре и не изымет выставленный НДС.

Впрочем, "оборачивать" налог, не уплачивая его вовремя, могут и налогоплательщики. Но налогоплательщики за несвоевременное перечисление денег в бюджет должны уплачивать государству пеню. Однако это правило, так же как и требование декларирования налога, распространяется исключительно на налогоплательщиков. А "упрощенцы" налогоплательщиками не являются, и в п. 7 ст. 75 НК РФ не сказано, что пеню должны платить иные лица. Так что и пеня для "упрощенцев" не предусмотрена.

Получай налог, "упрощенец", и пользуйся!

Сергей Астахов, юрист