В 2007 году минфин начал удивлять плательщиков "книжных" компенсаций. Вместо безапелляционного "налогообложению не подлежат" финансисты предложили общепринятый на сегодня подход к "служебным" компенсациям - применение к ним налоговых льгот, которые подразумевают выполнение некоторых условий.

      Минфин применил к компенсациям на приобретение педагогической литературы льготу из пункта 3 статьи 217 НК РФ. В этом пункте сказано, что не облагаются НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в частности, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
      Подчеркнем, что практически аналогичным образом звучит норма об освобождении "служебных" компенсаций от ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).
      Конституционный суд РФ разъяснил, что для применения льгот по НДФЛ (ст. 217 НК РФ) и ЕСН (ст. 238 НК РФ) понятие "компенсационные выплаты" употребляется в значении, вытекающем из взаимосвязанного толкования соответствующих норм налогового и трудового права. То есть для применения налоговых льгот различие между "служебными" компенсациями нужно искать в Трудовом кодексе РФ.

      В статье 164 ТК РФ сказано, что компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. А в статье 129 ТК РФ есть еще одна категория компенсаций. Они включаются в состав заработной платы. Различить эти категории компенсаций иногда непросто, о чем свидетельствуют масса писем официальных органов и судебная практика.
      Вот уже несколько лет чиновники и суды разъясняют, что от НДФЛ и ЕСН освобождаются только компенсации, упомянутые в статье 164 ТК РФ, которые не включаются в систему оплаты труда. К ним, как правило, относятся возмещаемые конкретные (реальные) расходы работника, подтвержденные оправдательными документами (письма Минфина России от 24.04.2007 N 0304-06-01/129,УФНС РФ по г. Москве от 13.04.2007 N 21-18/294, определение КС РФ от 05.03.2004 N 76-О, п. 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106).

      Обложение НДФЛ выплат военнослужащим регулируется теми же нормами НК РФ, что и выплат гражданскому персоналу.
      В Федеральном законе от 27.05.1998 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих" такого "четкого" разграничения компенсационных выплат, как в Трудовом кодексе РФ, нет. Поэтому у военных еще более остро стоит проблема разграничения компенсаций в виде доплат к денежному довольствию (аналога доплаты к заработку у гражданских специалистов) и компенсаций реальных расходов, связанных с военной службой, которую чиновники приравнивают для целей НДФЛ к трудовой деятельности.
      Минфин достаточно часто разрешает льготировать по НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ) разные "военные" компенсации, установленные Законом "О статусе военнослужащих" и иными нормативными актами. Но какой-то особой системы в разграничении финансистами "военных" компенсаций пока не наблюдается. Кроме того, говоря о "военных" льготах по НДФЛ, минфин, как правило, обходит тот вопрос о представлении оправдательных документов, который он постоянно ставит перед гражданскими налогоплательщиками.

      Возвращаясь к вопросу о "книжных" компенсациях, отметим, что в двух письмах, с которых мы начали разговор (от 05.02.2007 N 03-04-06-01/25 и от 06.07.2007 N 03-04-06-01/217), минфин во многом развенчал старинное письмо минобразования.
      Финансисты разъяснили, что "книжная" компенсация относится к компенсациям из статьи 164 ТК РФ (то есть не является обязательной доплатой к заработку). Поэтому она не облагается НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ в пределах лимитов (100-150 рублей), установленных п. 8 ст. 55 Закона об образовании. НО! Для получения этой льготы работник обязан документально подтвердить понесенные расходы на приобретение книг и периодики. И вообще. Возмещать педагогу фактические затраты на спецлитературу можно только после представления им в бухгалтерию подтверждающих документов - например, кассовых и товарных чеков. А стоимость подписки на педагогическую периодику можно возмещать и льготировать по НДФЛ ежемесячно в пределах лимитов и суммы понесенных расходов, то есть по частям.

      Заметим, что "книжные" компенсации, а также соответствующие льготы по НДФЛ и ЕСН имеют не только целевой, но и персональный характер. Поэтому даже товарных чеков, подтверждающих покупку именно спецлитературы, будет маловато. В этих документах не указывают покупателя. Получается, что "слепые" документы или их заверенные копии нужно ежемесячно прикладывать к личному заявлению (в свободной форме) получателя компенсации. А стоимость приобретенного издания, превышающую лимит (100-150 рублей), придется несколько месяцев компенсировать по частям так же, как подписку на периодику.

      Представляется, что в отношении "книжных" компенсаций из бюджета гражданским и военным педагогическим работникам должен исповедоваться единый подход (как к самим выплатам, так и к их налогообложению). Поэтому любопытно, будут ли налоговики делать скидку "на погоны", если примут к исполнению приведенные выше письма минфина 2007 года?

      Кстати, о разграничении полномочий органов власти в отношении этих копеечных выплат педагогическим работникам законодатель подумал, и с 1 января 2008 года будет действовать слегка обновленная в этой части редакция п. 8 ст. 55 Закона "Об образовании". А вот о том, что приличный учебник или журнал за 100 рублей не купишь, законодатель как-то "забыл".
      
      Елена Веденина, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению